国家税务总局


国家税务总局关于代扣代收代征税款手续费经费超拨超付账务处理和决算填报问题的通知
国税函[2004]773号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
　　国家税务局系统代扣代收代征税款手续费（以下简称双代手续费）纳入预算管理以来，各级国家税务局按照《国家税务局系统代扣代收代征手续费经费管理（暂行）办法》（国税发〔2002〕65号）的规定，进行双代手续费项目经费收支的账务处理。但是，由于双代手续费项目经费采取“当年预拨，下年清算”的预算核定办法，一些预拨经费不足的地区，为了保证及时向代扣代收代征单位（人）支付双代手续费，系统财务部门用非手续费经费弥补双代手续费项目经费对下拨款，基层国税局用非手续费经费弥补双代手续费项目经费支出。这种做法未按资金来源科目核定超拨部分的预算，其超拨部分的支出也相应列入了双代手续费支出，使决算填制出现问题。为了规范双代手续费垫支经费的账务处理和决算填制，经研究，现就有关问题通知如下：
　　一、双代手续费项目经费拨款的账务处理和决算填制
　　系统财务部门对下拨出双代手续费项目经费时，必须按上级批复的预算执行，不允许超预算拨款。系统财务部门拨出和基层单位收到双代手续费项目经费拨款时，使用“中央财政拨款—其他支出—双代”科目，填制决算报表时，使用“其他杂项支出（611709）”科目。
　　二、双代手续费超支的账务处理和决算填制
　　基层会计单位日常支付双代手续费项目经费时，应使用国家税务总局规定的支出科目。当年双代手续费支出数不得超出双代手续费项目经费来源数（上年结余与本年该项拨入经费之和）。如发生超支情况，应作为暂付款处理，不得使用双代手续费项目经费的支出科目。下年收到双代手续费项目经费拨款后，应先处理上年超支的暂付款。
　　当基层会计单位年末结账前发现当年双代手续费超支时，应将支出中超出来源的部分转入暂付款，借：暂付款-双代超支，贷：税务经费支出-双代。同时，为了规范转出手续，会计人员应做三项工作：第一，将双代手续费支出科目中拟转出的相应凭证号记入转账凭证的摘要栏中，转出的双代支出从本年支付双代手续费会计凭证的最后一笔开始，由后向前依次选择，不得从前向后选择或隔号选择。第二，由于转出超支部分时可能出现超支数与转出凭证金额不一致而使某一凭证跨支出和暂付款两个科目（即此凭证金额中的一部分金额留在支出中，一部分金额转到暂付款中），此时应选择排在全部转出凭证最前面的凭证，同时应将此凭证号记入转账凭证摘要栏，并将此凭证的全部原始凭证复印件附在转出凭证后作为补充凭证入账。第三，填写转出双代手续费支出清单（格式见附件），并将此清单作为原始凭证放在记账凭证后入账。
　　上年出现双代手续费超支情况的基层单位，在本年收到第一笔上级拨入的双代手续费项目经费后，应先将上年双代手续费暂付款转回双代支出中，借：税务经费支出-双代，贷：暂付款-双代超支，同时，应将原转入到暂付款中的支出凭证号记入转账凭证的摘要栏中。
　　基层会计单位在填制年度决算报表时，均应按账面数如实填列暂付款-双代超支数据。
　　《国家税务总局关于调整2004年行政单位会计科目的通知》（国税函〔2004〕300号）中增设的“暂付款-双代”科目的口径与本文“暂付款-双代超支”一致，此科目仅限于基层单位双代手续费项目经费超支时使用，系统财务部门对下转出弥补双代手续费资金时不得使用。会计核算软件中的此科目名称本年内可不做调整。
　　以上请遵照执行，并将执行中的问题及时反馈总局（财务管理司）。
　　附件：转出双代手续费支出清单
国家税务总局
二○○四年六月十一日

附件：

转出双代手续费支出清单

编制日期：

　　　
　　　 单位：元（至角分）

序号 原凭证号 代扣代收代缴单位（人） 金额 原始单据 备 注

　　　 合 计
　　
　　
　　
1
　　
　　
　　
　　 此凭证共支付双代手续费 元，其中转暂付款 元，其余仍留支出中 元。

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财政部


财政部印发《关于会计基础工作规范化的意见》的通知
1996年6月17日，财政部

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），国务院各部、委、局、总公司（财务司），总后勤部（财务部）：
现将我部制定的《关于会计基础工作规范化的意见》印发你们，请研究执行。执行中有什么问题和意见，及时向我部反映。

附件：关于会计基础工作规范化的意见
会计基础工作是会计工作和财政经济工作的基本环节。改革开放以来，会计工作逐步受到重视，会计工作水平不断提高，在维护社会主义市场经济秩序，加强经济管理，提高经济效益中日益发挥重要作用。但是，最近一个时期以来，一些单位放松对会计基础工作的管理，造成了会计基础工作不同程度的削弱、滑坡甚至混乱，影响了会计工作秩序和单位经营管理的正常开展，影响了会计改革成果的巩固和会计职能作用的有效发挥。加强会计基础工作，不断提高会计工作水平，建立正常的会计工作秩序，逐步实现会计工作规范化，是各级财政部门、业务主管部门和各单位的一项重要任务。现对加强会计基础工作，促进会计基础工作规范化的有关问题提出如下意见：

一、会计基础工作要逐步实现规范化
实行独立核算的企业事业单位、国家机关、社会团体和其他单位，应当根据《会计法》和《会计基础工作规范》的要求进行检查、整改，健全内部各项会计管理制度，建立良好的会计工作秩序，使记帐、算帐、报帐等工作符合国家统一会计制度的要求，逐步实现会计基础工作的规范化、制度化、科学化，不断提高会计工作水平，进一步发挥会计工作在经济管理中的作用。

二、要加强对会计基础工作的管理和指导
（一）各级财政部门管理本地区的会计基础工作，各级业务主管部门管理本部门所属单位的会计基础工作。各级财政部门、业务主管部门要采取切实措施，指导和督促各基层单位加强会计基础工作，整顿会计基础工作中不规范的做法和存在的严重问题，不断提高会计基础工作水平。
（二）要定期组织会计基础工作情况的检查。检查工作以单位自行对照检查整改为主；在此基础上，财政部门或者业务主管部门可以组织当地单位之间的财务会计人员进行相互检查，或者组织专门力量进行重点检查。对检查中发现的问题，要提出整改意见，并检查整改意见的落实情况。
（三）会计基础工作情况检查的组织工作，包括具体组织形式、检查期限和内容、对会计基础工作规范化单位的确认形式等，由各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）和国务院各业务主管部门根据实际情况确定。

三、突出重点，抓出成效
各地区、各部门应当从会计基础工作的实际情况出发，抓紧抓好对会计基础工作中普遍存在的突出问题的整顿，力求有所突破，求得成效。当前，要重点抓好以下方面的基础工作：
（一）会计机构和会计人员
1．按照《会计法》的规定设置会计机构、配备业务素质相适应的会计人员，或者委托代理记帐机构进行代理记帐。
2．设置会计人员工作岗位，明确各个工作岗位的职责。
3．会计机构负责人或者会计主管人员的任免符合法定手续。
4．法律、法规规定应当设置总会计师的单位设置总会计师。
5．会计人员持有会计证。
6．会计工作交接手续符合制度规定的要求。
（二）会计核算
7．应当建帐的单位依法建帐。
8．原始凭证的格式、内容、填制方法、审核程序等符合会计制度要求。
9．记帐凭证内容、填制方法、所附原始凭证、更正错误方法等符合会计制度要求，经有关责任人员签章，字迹清楚，装订整齐。
10．总帐、明细帐、日记帐的设置、启用、登记、结帐、错误更正方法符合会计制度的规定，记帐及时，文字规范，设有必要的备查帐簿。
11．没有帐外设帐行为。
12．帐证、帐帐、帐实相符。现金和银行存款日记帐按日逐笔顺序登记，结出余额，银行存款帐与银行对帐单及时核对、经调整无误。
13．对外报送的财务报告数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚、报送及时，并经单位领导人、总会计师、会计机构负责人或者会计主管人员审阅并签章。
14．会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料按照国家规定定期整理归档，妥善保管，调阅和销毁符合规定手续。
（三）会计监督
15．会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证和违反国家统一财政、财务、会计制度规定的财务收支能按照《会计法》的规定处理。
16．没有他人指使、强令会计机构、会计人员篡改会计数据的问题。
17．单位领导人对会计人员提出关于对认为是违法收支的书面意见在法定期限内作出处理决定。
（四）内部会计管理制度
18．建立并执行内部牵制制度和稽核制度。
19．建立并执行原始记录、定额管理、计量验收、财产清查制度。
20．建立并执行财务收支审批制度。

四、做好经验总结和宣传工作
各地区、各部门要及时了解基层单位会计基础工作的开展和整改情况，对好的做法和经验要认真总结，广泛进行宣传和推广。